Рейтинг неясностей налогового законодательства, которые суды трактуют в пользу компаний

Самыми спорными нормами НК РФ являются нормирование вычетов НДС, отказ от льготы по НДС, не поименованной в НК РФ, а также момент исчисления срока представления документов по требованию, отправленному налоговиками по почте

1. Нормирование вычетов НДС
 «Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам»
 Положения пункта 7 ст. 171 НК РФ допускают разные трактовки. Чиновники настаивают на нормировании вычетов по НДС в отношении всех операций, расходы на которые нормируются в целях исчисления налога на прибыль.
 Отметим, что судьи даже до принятия решения Президиумом ВАС РФ указывали, что по затратам, не поименованным в абзаце 1 п.7 ст. 171 НК РФ ( представительские и командировочные расходы), налогоплательщик не должен нормировать вычеты по НДС.

 2. Отказ от льготы по НДС, не установленной в специальном пункте НК РФ
 «Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета» (п.5 ст. 149 НК РФ).
 Минфин и ФНС России формально трактуют спорную норму, разрешая налогоплательщикам отказываться от льгот, поименованных только в п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом они делают вывод, что по операциям, предусмотренными п.2 ст. 149 НК РФ, применение освобождения от налогообложения НДС обязательно и отказаться от него налогоплательщик не вправе.
 Безопаснее, если отказ от применения льготы, предусмотренной в п.2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик зафиксирует в учетной политике для целей налогообложения.

3. Момент исчисления срока, необходимого для представления документов по требованию, отправленному налоговиками по почте.
«Если требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма»
«Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования» (п.3 ст. 93 НК РФ)
 Вручение требования компании по почте зачастую вызывает споры, связанные с определением момента его получения. От этого зависит начало исчисления срока для предоставления документов.
 Однако ВАС РФ в определении от 23.03.12 № ВАС-2652/12 указал, что срок для предоставления документов необходимо исчислять с момента фактического получения дней с даты его отправления по почте.
 
4. Повторное истребование документов, предоставленных налогоплательщиком до 2010 года
«В ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее предоставленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица»
 40% респондентов считают, что запрет не распространяется на повторное истребование документов, которые налогоплательщик представил до 2010 года.
 «Если вы решили не предоставлять повторно запрошенные документы, рекомендую отправить в инспекцию обособленный отказ и указать в нем, когда и по какому требованию организация уже предоставляла налоговикам бумаги».

5. Применение правопреемником амортизационной премии к ОС, полученному при реорганизации
 «Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, или обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены или созданы реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганицазии».
 Применить амортизационную премию организация вправе, только когда она фактически понесла расходы на строительство или приобретение ОС, дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение (ст. 258 НК РФ).
 Правопреемник же получает имущество на основании передаточного акта или разделительного баланса, то есть реальные затраты на приобретение передаваемых ОС он не несет. В связи с этим у него нет права применять амортизационную премию к таким ОС.
 Минфин России в случае реорганизации в форме преобразования указал что, когда ОС было введено в эксплуатацию в месяце проведения реорганизации, начисление амортизации по имуществу фактически не прерывается, поэтому компания вправе применять амортизационную премию (письмо от 16.10.09. № 03-03-06/1/669). Но при преобразовании собственник имущества фактически не меняется, поэтому распространять этот вывод на все варианты реорганизации рискованно.

6. Определение амортизационной группы новым собственником, если предыдущий допустил ошибку
 «Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника» (п.12 ст. 258 НК РФ)
 Минфин России в отношении этой неясности цитирует п.12 ст. 258 НК РФ, а по вопросу правильности отнесения ОС а амортизационной группе финансовое ведомство предлагает новому собственнику обращаться в Министерсто экономического развития РФ. То есть, не отвечая на вопрос прямо, Минфин допускает возможность исправления ошибки, допущенной предыдущим собственником.

7. Увеличение срока полезного использования объекта при проведении его реконструкции
 «Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружение такого объекта увеличился срок его полезного использования» (п. 1 ст. 258 НК РФ).
 Минфин России указывает, что если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения ОС срок его полезного использования не увеличился, то налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок.
 Однако, как указал Конституционный суд, НК РФ не используют понятие экономической целесообразности и не регулируют порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности (определение от 04.06.07 № 320-О-П).
Соответственно компания может воспользоваться своим правом и не увеличивать срок полезного использования реконструкции объекта.

8. Доход, облагаемый НДФЛ, у физлица при получении матвыгоды в виде беспроцентного займа
 «При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора» (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
 «Дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретение ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды» (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
 Для расчета размера матвыгоды необходимо знать уплаты процентов по займу или кредиту. Беспроцентные займы не содержат такого условия, поэтому и облагаемого НДФЛ дохода не возникает.
 Однако Минфин России и 67% опрошенных считают по-другому. Материальную выгоду по беспроцентным займам определить можно-фактической датой ее получения следует считать дату возврата заемных средств.
 Этот вывод можно оспорить. Налог считается установленным, только когда определены все элементы налогообложения, в том числе порядок и сроки уплаты налога (ст.17 НК РФ). Так как датой получения дохода в виде материальной выгоды (от которой соответственно определяется срок уплаты налога) является дата уплаты процентов, то указанный элемент налогообложения не может считаться установленным. Следовательно, НДФЛ с такого дохода платить не надо.

9. Расчет срока опоздания  с возвратом суммы возмещаемого НДС на счет налогоплательщика
 «При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.» (п. 10 ст. 176 НК РФ).
 Налоговики полагают, что по общему правилу 6 ст. 6.1 НК РФ расчет любых сроков производится в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом, поскольку в ст. 176 НК РФ не содержится специальной нормы о применении при расчете процентов именно календарных дней, используются общие положения НК РФ. Суды также указывают, что проценты рассчитываются исходя из календарных дней, включая нерабочие и праздничные дни.

 10. Момент возникновения права у налоговиков заблокировать счета организации в банке
 Налоговики на местах зачастую приостанавливают операции по счетам налогоплательщиков в период с 1-го по 10-й день после установленного срока подачи декларации.
 Большинство участников опроса (74%) не соглашаются с такими действиями налоговиков, считая, что только блокировать счет компании контролеры вправе только на 11-й день после истечения срока представления декларации, и так показывает практика, налогоплательщик может не только оспорить неправомерную блокировку, но и потребовать от налоговиков возмещения причиненного ущерба в виде процентов за каждый день неправомерной блокировки. ФНС России указала, что решение о приостановлении операции по счетам налогоплательщика может приниматься только по истечении 10 дней с момента представления налоговой декларации, то есть на 11-й день.
 В постановлении от 20.02.09 №А41-6525/08 ФАС Московского округа указал, что 10-дневный срок — это срок, в течение которого налоговики обязаны вынести решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках.

11. Вычет «входного» НДС по ОС при утрате налогоплательщиком права на освобождение от НДС
 Минфин России в письме от 06.09.11 №03-07-11/240 отмечает, что поскольку порядок вычета НДС, относящегося к отаточной стоимости ОС, ранее принятых на учет по стоимости с учетом налога, НК РФ не установлен, то п.8 ст. 145 НК РФ в отноше5нии таких объектов не применяется. Таким образом, если в период освобождения ОС  было учтено по стоимости, включающей НДС, после утраты права на освобождение принять его к вычету нельзя.
 Однако суды поддерживают компании. Так, в постановлении от 18.10.10 №А29-5408/2010 Второй арбитражный апелляционный суд указал, что при утрате права на освобождение от НДС организация обоснованно включила в состав вычетов НДС с остаточной1 стоимости ОС,приобретенных до использования права на освобождение и используемых при осуществлении операций, облагаемых НДС (оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.04.11 № ВАС-4815/11)

12. Момент для расчета ставки рефинансирования ЦБ РФ при нормировании процентов по полученной кредитной линии
 По мнению Минфина России, датой привлечения денежных средств является день их фактического перечисления на расчетный счет заемщика. Соответственно дата привлечения денег и дата заключения кредитного договора
могут не совпадать.
 Если компания заключает договор об открытии кредитной линии, которой предусматривает предоставление денежных средств несколькими траншами, то датой привлечения средств следует считать дату подписания сторонами такого договора, а не дату поступления на расчетный счет каждого транша. Как указывают суды, в НК РФ отсутствует правило о необходимости применения ставки рефинансирования, действующей на дату поступления каждого транша. Поэтому если договор не предусматривает изменение ставки по кредиту, компания вправе применять ставку, действующую на дату подписания сторонами кредитного договора.

13. Право на получение двойного «детского» вычета одним из супругов, если другой не работает
 Большинство участников опроса считают, что передать вычет супругу нельзя, поскольку родитель, который не работает, не может воспользоваться вычетом, поэтому и отказаться от него не вправе. Чиновники разъясняют, что налогоплательщик может отказаться от вычета, только если у него есть право на этот вычет, подтвержденное соответсвующими документами. Такое мнение можно оспорить. Единственное условие для получения двойного вычета одним из родителей — наличие заявления другого родителя об отказе от получения вычета в пользу другого. По смыслу спорной нормы один родитель передает другому родителю право воспользоваться вычетом, а не сам вычет.

14. Момент принятия решения о принудительном взыскании недоимки
 «Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока» (п.3 ст. 46 НК РФ).
 Большинство респондентов считают, что дата, до которой налоговый орган указал оплатить выставленное требование, включается в срок добровольного исполнения требования.
 Некоторые суды поддерживают компании и указывают, что решение о принудительном взыскании налога не может быть вынесено ранее чем на следующий день после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога. Более того, арбитры обращают внимание, что нормы п.4 ст. 69 НК РФ ограничивают право налогового органа на уменьшение в требовании периода времени для его добровольного исполнения.

15. Освобождение от ответственности налогоплательщика, который использовал разъяснение Минфина, адресованное другому лицу
 Минфин России считает, что выполнение налогоплательщиком разъяснения, которое было адресовано другому лицу, не освобождает его от ответственности.
Разъяснения, подготовленные по обращениям отдельных лиц, адресованы именно им, поэтому другие налогоплательщики используют такие письма только под свою ответственность.
 Однако ранее Минфин более лояльно указывал, что если разъяснение содержит вопросы общего характера, то все налогоплательщики, которые им воспользовались, освобождаются от ответственности.

16. Объем проведения инспекцией повторной ВНП в связи с предоставлением налогоплательщиком уточненной декларации «на минус» 
 «Повторной ВНП налогоплательщика признается ВНП, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период» (п.10 ст. 89 НК РФ).
 В постановлении от 16.03.10 № 8163/09 Президиума ВАС РФ указал, что предметом повторной ВНП, проводимой в связи с представлением уточненной декларации с суммой налога к уменьшению, являются только те сведения, изменение которых повлекло уменьшение суммы ранее исчисленного налога. При этом налоговики не вправе повторно проверять данные, которые налогоплательщик не изменял или которые с корректировкой не связаны.

Главная » Рейтинг неясностей налогового законодательства, которые суды трактуют в пользу компаний